Контрольная на тему Контрольная работа 090305

Задача № 24

Исходные данные:
Предприятие А отгрузило предприятию Б продукцию собственного производства стоимостью 1 200 000 руб. В связи с неоплатой предприятием Б дебиторской задолженности и острой потребностью в оборотных средствах предприятие А может уступить в следующем отчетном периоде непогашенную дебиторскую задолженность (право требования к организации Б) с соблюдением установленных законом правил либо предприятию В, либо предприятию Г, т.е. возможны 2 варианта реализации дебиторской задолженности по договору цессии:
- предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения обязательства по договору. При этом предприятие А в течение отчетного периода не выдавало и не получало никаких долговых обязательств. Ставка рефинансирования 23% годовых.
- предприятию Г за 1 100 000 руб. после наступления срока платежа по договору.

Задание:
1. Сделать расчет размера убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли предприятия А в случае заключения договора цессии с предприятием В и Г.
2. Дать рекомендации предприятию А по выбору оптимального варианта реализации дебиторской задолженности.
3. Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете цедента и цессионария?


1 вариант. Предприятие А реализует предприятию В за 900 000 руб. за 30 дней до наступления срока погашения обязательства по договору. При этом предприятие А в течение отчетного периода не выдавало и не получало никаких долговых обязательств. Ставка рефинансирования 23% годовых.

Решение

Для предприятия А сумма убытка от реализации дебиторской задолженности предприятию Б составит 1 200 000- 900 000 = 300 000 руб.
Особенности учета убытка в целях налогообложения отражены в п. 1 ст. 279 НК РФ: он не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной в договоре.
Рассчитаем величину убытка для целей налогообложения - она не должна превышать сумму процентов, если бы организация использовала заемные средства (в сумме дебиторской задолженности по договору цессии) за 30 календарных дней:
300 000 х (23% х 1,1)/ 100% х 30 дн. = 2 530 руб.,
где: 23% - ставка рефинансирования ЦБ РФ;
1,1 - ставка для расчета предельного размера процентов.

В бухгалтерском учете предприятия А (цедента) производятся следующие записи.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Принята к учету задолженность предприятия Б 62-1 90-1 1 200 000
Списана задолженность предприятия Б 91-2 62-1 1 200 000
Отражена задолженность предприятия В по соглашению об уступке права требования 76 91-1 900 000
Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации дебиторской задолженности 90-9 99 1 200 000
Отражен финансовый результат (убыток) от реализации дебиторской задолженности (права требования) (1200 000-900 000) 99 91-9 300 000
Отражено постоянное налоговое обязательство (300 000-2 530)х 24% 99 68 71 393



В бухгалтерском учете предприятия В (цессионария):

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Приобретена задолженность предприятия А 58 76 900 000
Перечислены денежные средства предприятию А по договору цессии 76 51 900 000
Получены денежные средства от предприятия Б 51 76 1 200 000
Отражен доход по договору цессии 76 91 1 200 000
Списано право требования по договору цессии 91/2 58 900 000
Определен финансовый результат от сделки 91/9 99 300 000







2 вариант. Предприятие А реализует дебиторскую задолженность предприятию Г за 1 100 000 руб. после наступления срока платежа по договору.


Решение

Учет у цедента (предприятие А).
Налоговый учет. В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ на дату уступки права требования организация учтет в составе внереализационных расходов 50% убытка. Убыток от продажи долгов составляет 100 000 руб. (1 200 000 - 110 000). Для целей налогообложения на дату подписания акта уступки права требования в состав расходов будет включено 50 000 руб. (100 000 руб. / 2) и столько же организация учтет через 45 дней.
В бухгалтерском учете часть убытка, которая будет признана в целях налогообложения по истечении 45 дней, согласно п. 11 ПБУ 18/02 является вычитаемой временной разницей, формирующей отложенный налоговый актив (Дебет 09 Кредит 68) в размере 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%). По истечении 45 дней на конец соответствующего отчетного периода отложенный налоговый актив будет погашен (Дебет 68 Кредит 09).
В бухгалтерском учете предприятия А (цедента) производятся следующие записи.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Принята к учету задолженность предприятия Б 62-1 90-1 1 200 000
Списана задолженность предприятия Б 91-2 62-1 1 200 000
Отражена задолженность предприятия Г по соглашению об уступке права требования 76 91-1 1 100 000
Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации дебиторской задолженности 90-9 99 1 200 000
Отражен финансовый результат (убыток) от реализации дебиторской задолженности (права требования) (1 200 000 - 1 100 000) 99 91/9 100 000
Начислен налог на прибыль со стоимости ОНА 09 68/ 12 000









В бухгалтерском учете предприятия Г (цессионария):

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
Приобретена задолженность предприятия А 58 76 1 100 000
Перечислены денежные средства предприятию А по договору цессии 76 51 1 100 000
Получены денежные средства от предприятия Б 51 76 1 200 000
Отражен доход по договору цессии 76 91 1 200 000
Списано право требования по договору цессии 91/2 58 1 100 000
Определен финансовый результат от сделки 91/9 99 100 000

Рекомендации по выбору оптимального варианта реализации дебиторской задолженности

Статья 279 НК РФ содержит два правила учета при уступке права требования убытка, полученного налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. При реализации долга до наступления срока его погашения убыток нормируется. Если сделка заключена после наступления срока платежа, то убыток распределяется между отчетными периодами. При этом убыток, полученный при уступке права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором срока платежа, учитывается на дату подписания акта уступки права требования
Варианты продажи дебиторской задолженности, рассмотренные выше, позволяют сделать вывод, что вариант 2, когда дебиторская задолженность продается после наступления платежа по договору, является более предпочтительной. При варианте 2 предприятие А имеет убыток, но он все же менее значителен по сравнению с убытком, который понесло бы предприятие в случае принятия варианта 1.
Ситуацию, когда предприятие продает долги до наступления срока платежа, встречается на практике крайне редко. Чаще предприятия продают просроченные долги своих неплательщиков.