Курсовая на тему Инструменты налогового планирования

Содержание


Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования 5
1.1. Налоговое планирование в организации 5
1.2. Приемы и подходы к налоговому планированию в России 10
Глава 2. Практика применения инструментов налогового планирования 20
Заключение 37
Список используемой литературы 38

Введение

В настоящее время процесс формирования в России эффективной, отвечающей современным требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От реализации этой задачи во многом зависит выполнение государством функций пополнения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а так же экономики в целом. Инструментом, способствующим решить вышеуказанную проблему, может стать налоговое планирование.
На протяжении всей истории камнем преткновения экономических интересов индивида и государства являлся размер налоговых изъятий. На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения фискальной и регулирующей.
Задача налогового планирования на предприятиях и в организациях это оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера доходов, причем речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (налогами в том числе) остаются неизменными. В данной ситуации возрастает значение налогового планирования как условия экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:
– экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те предприятия, которые оперативно реагируют на вносимые изменения. Сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
– налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.д., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;
Цель работы – изучить инструменты налогового планирования.
Объект работы – налоговое планирование.
Предмет работы – инструменты, которыми осуществляется налоговое планирование.
Исходя из поставленной цели работы формируются следующие задачи:
– рассмотреть теоретические основы налогового планирование и инструментов, используемых для этого
– проанализировать практику применения инструментов и качество влияния на налоговое планирование.
Структура данной работы состоит из введения, двух глав, практической и теоретической, заключения и списка литературы.


Глава 1. Теоретические основы налогового планирования

1.1. Налоговое планирование в организации

Вопросы уплаты налогов и налогового планирования являются одними из важнейших в деловой жизни российских экономических субъектов. Прежде всего, внимание менеджмента организации обращено на контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов с целью избежание штрафов, пеней и иных санкций, а затем – на возможности легального снижения налоговых выплат (налоговое планирование). Какова бы ни была внутренняя структура и система управления организацией, налоговая информация представлена в данных налогового, бухгалтерского и, возможно, управленческого учета.
На первый взгляд, может показаться, что наиболее полно налоговая информация представлена в налоговом учете, так как этот вид учета собственно и предназначен для целей налогообложения. Вне зависимости от того, выделяется ли он организацией в отдельный вид учета или нет, организация обязана не только платить налоги, но и вставать на налоговый учет, подавать в налоговые органы расчеты, декларации и другие документы по установленной форме и в установленные сроки, а также вести налоговые регистры по установленной форме и т.п. Кроме того, в организации могут быть разработаны и употребляться собственные регистры для налоговых целей. Однако, на наш взгляд, именно это обстоятельство и является слабым местом налогового учета при попытке использовать эти данные для целей управления налогами (8; с. 23(. Поясним эту мысль.
Во-первых, подобно бухгалтерскому учету, данные налогового учета ориентированы прежде всего на внешнего пользователя. Более того, если в случае с бухгалтерским учетом существует несколько групп пользователей финансовой отчетности, то в налоговом учете пользователь только один – налоговые органы (и, возможно, сама организация для внутренних целей). Поэтому информация, собираемая в налоговом учете, удовлетворяет не потребности организации, а потребности налоговых органов.
Во-вторых, данные налогового учета являются предметом коммерческой и налоговой тайны. Продолжая аналогию, в бухгалтерском учете существует требование публичности отчетности. Поэтому в бухгалтерском учете, а точнее, в бухгалтерской отчетности в той или иной мере существует возможность сравнения показателей различных организаций. В налоговом учете такой возможности нет, точнее, налоговый учет предоставляет эту возможность сотрудникам налоговых органов.
В-третьих, к данным налогового учета в полной мере применима аллегория «посмертного анализа». Подготовка и сдача налоговой отчетности происходит по прошествии времени, и содержащиеся в отчетности данные могут существенно устаревать к моменту принятия управленческих решений. По аналогии с бухгалтерским учетом в организации должен формироваться оперативный налоговый учет. Легко заметить, что, даже если оперативный налоговый учет будет функционировать, надежность такой информации будет «принесена в жертву» оперативности. Учитывая высокую чувствительность налоговой информации к точности данных, а также практическую невозможность сравнений с другими экономическими субъектами, оперативный налоговый учет практически теряет свою ценность для целей принятия управленческих решений.
Таким образом, данные, формируемые в налоговом учете, безусловно, представляют определенную ценность при принятии управленческих решений, однако не позволяют решать задачи управления налогами. Рассмотрим теперь возможности бухгалтерского учета с точки зрения управления налогами. Собственно, во многих российских организациях бухгалтерский и налоговый учет – это «близнецы – братья». Многие российские бухгалтеры до сих пор представляют налоговый учет только как корректировку соответствующих бухгалтерских показателей «для целей налогообложения». Хотелось бы упомянуть еще ряд особенностей, присущих именно бухгалтерскому учету (19; с. 6(.
Во-первых, бухгалтерская отчетность все-таки содержит некоторые налоговые данные. В первую очередь, это данные о дебиторской задолженности по НДС и кредиторской задолженности по НДС и другим видам налогов, содержащиеся в балансе, а также данные о налоге на прибыль, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках. Если бухгалтерская отчетность является публичной, то существует определенная возможность сравнения данных различных организаций по показателям соответствующих строк. Более того, принципы формирования показателей этих строк заранее известны, т.к. являются общими для всех. Недостатком в данном случае является то, что этими показателями доступные данные и ограничиваются. Если в отношении данных по НДС и налогу на прибыль все более или менее ясно, то данные по другим налогам не расшифровываются, а просто формируют соответствующие укрупненные показатели.
Во-вторых, бухгалтерский учет строго документален. В условиях развития автоматизации многие документы вообще приобретают виртуальный характер, поскольку существуют только в электронной форме и могут вообще не фиксироваться на бумажных носителях. Оперативные данные в бухгалтерских системах отсутствуют, и для управленческих целей необходимо строить совсем другие информационные подсистемы. Достоинства же бухгалтерского метода (строгая документальность, а также возможность обратиться к бухгалтерским данным даже по прошествии времени) для целей управления малопригодны, поскольку не всегда содержат нужную информацию.
Поэтому, как и в случае налогового учета, данные, формируемые в бухгалтерском учете, безусловно, представляют определенную ценность при принятии управленческих решений, однако также не позволяют решать задачи управления налогами. Покажем теперь, почему, на наш взгляд, управленческий учет также не решает задачу управления налогами. Под управленческим учетом будем понимать управление затратами. Разумеется, информация о затратах в том или ином виде присутствует в бухгалтерских данных и в данных налогового учета в той мере, в которой эта информация необходима для исчисления налогов. Однако задачей управленческого учета, как уже было сказано, является управление затратами. Поэтому в управленческом учете (в западном его понимании) рассматривается характер затрат (постоянные/переменные), а также их поведение в различных ситуациях (отклонения, бюджетирование, релевантные затраты, ценообразование и др.). В российской экономической литературе пока не выработано единого понимания управленческого учета и его отличий от других видов учета.
Спектр мнений по этому вопросу довольно широк. На одном конце спектра мнение о том, что управленческий учет включает всю информацию, которая не находит должного отражения в других видах учета, однако является жизненно важной для организации. На другом конце спектра мнение о том, что управленческий учет охватывает только вопросы, связанные с формированием себестоимости продукции в бухгалтерском смысле этого термина. Мы придерживаемся того понимания управленческого учета, которое устоялось в западной традиции (см. выше). Во-первых, потому, что при таком подходе управленческий